會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因

我們能夠在上世紀(jì)中葉的歐洲，尋找到穩(wěn)健性的存在。彼時(shí)，已經(jīng)開(kāi)始有學(xué)者通過(guò)一系列分析，來(lái)試圖證明穩(wěn)健性在經(jīng)濟(jì)生活中的存在性。而眾多學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是否存在進(jìn)行探究不斷加深，究其根本，即是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有巨大的需求，這也是其深受人們重視，且隨著時(shí)間的發(fā)展愈演愈烈的內(nèi)在的必然經(jīng)濟(jì)機(jī)理。

最早對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生原因進(jìn)行系統(tǒng)分析的是Watts（2003）。他分別從契約機(jī)制、股東訴訟、稅收和監(jiān)管這四個(gè)方面對(duì)穩(wěn)健性原則的產(chǎn)生和日益加強(qiáng)的原因進(jìn)行了解釋。這四個(gè)方面即會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的四大原因。

（1）契約機(jī)制
公司契約，是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的最初起源。早在1937年，科斯首次在對(duì)企業(yè)性質(zhì)的分析過(guò)程中運(yùn)用了契約理論。經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)中的股東是資本投入者，管理者是受到報(bào)酬吸引而來(lái)的勞動(dòng)者，這二者形成了契約關(guān)系。當(dāng)契約關(guān)系具有一定的權(quán)威，就會(huì)使二者按照契約的要求共同合作。在這種多個(gè)參與方的交易活動(dòng)中，會(huì)因?yàn)樾畔?、支付、任期、道德風(fēng)險(xiǎn)等一系列的不對(duì)稱關(guān)系，而產(chǎn)生矛盾。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性就能夠有效地解決這些不對(duì)稱關(guān)系的機(jī)制。這樣的機(jī)制可以穩(wěn)固的提高報(bào)表所披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，信息真實(shí)度和可靠度的提高，使企業(yè)規(guī)避了道德風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高了信譽(yù)。也就是說(shuō)，穩(wěn)健性削弱了信息不對(duì)稱帶來(lái)的不利于雙方協(xié)作發(fā)展的因素，能夠有效地降低代理成本，提高公司價(jià)值。

根據(jù)不同的假設(shè)，契約機(jī)制在概念上分為二種：一是完全契約，是指締約雙方，將契約存續(xù)期間所有可能的猜想、預(yù)期會(huì)發(fā)生的狀況完全考慮在內(nèi)，然后再進(jìn)行契約簽訂。即在契約條款中列明一切可能發(fā)生的重大事項(xiàng)，寫(xiě)清契約雙方的權(quán)利與義務(wù)，并且合同雙方愿意遵守合同的約定。在完全契約中，若在契約期內(nèi)，締約者在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)不按期履行義務(wù)，或者出現(xiàn)變相拒其義務(wù)的實(shí)施乃至發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)等，也必須能夠在第三方的調(diào)解下繼續(xù)且完成條款的實(shí)施。

完全契約需要有嚴(yán)格且邏輯思維縝密的假設(shè)條件作為基礎(chǔ)，而不完全契約就是指不能完全符合這些假設(shè)條件的契約。因?yàn)槠髽I(yè)需要面對(duì)內(nèi)外部復(fù)雜的環(huán)境，在這種情況下，自然人也就是有限理性的經(jīng)紀(jì)人無(wú)法預(yù)測(cè)所有可能的出現(xiàn)，因?yàn)椤暗谌綇?qiáng)制執(zhí)行的高成本和困難性等締約雙方并不能真正預(yù)測(cè)出企業(yè)會(huì)面對(duì)的所有可能狀況。”

我們可以這樣認(rèn)為，契約，作為商業(yè)社會(huì)的基礎(chǔ)單元，已經(jīng)成為構(gòu)筑現(xiàn)代公司這一“擎海巨輪”的基本元素，將這些基本元素有機(jī)的連接在一起并使其協(xié)同運(yùn)作，完成基本單元無(wú)法完成的功能的無(wú)形的手就稱之為“機(jī)制”。契約的存在是現(xiàn)代企業(yè)的基石，而機(jī)制的運(yùn)作則可以確保這些基本單元能夠如同人類的DNA一般發(fā)揮其各司其職、各具特色的巨大作用，從而對(duì)公司股東的利益進(jìn)行保護(hù)。

作為公司的基本機(jī)制之一，會(huì)計(jì)制度起到了便于公司所有者細(xì)致入微的把控整個(gè)公司運(yùn)作的重要作用，公司與公司之間的商業(yè)博弈讓這個(gè)制度源源不斷的獲得了永續(xù)運(yùn)作的活力。一個(gè)合理有序的會(huì)計(jì)制度可以滿足公司與其所面對(duì)的全部交易主體之間的互動(dòng)和博弈，其目的就是促使公司與其交易對(duì)手達(dá)成契約，實(shí)現(xiàn)股東利益。公司契約作為組成整個(gè)公司的基本單元，具有一個(gè)很大的缺陷就是不完全性，會(huì)計(jì)制度的存在就是要從信息生成及傳遞的角度彌補(bǔ)之一缺憾，從而令不同的公司契約能夠協(xié)同運(yùn)作，使現(xiàn)代公司這一“生產(chǎn)機(jī)器”與社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展相適應(yīng)。

（2）股東訴訟
會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的第二個(gè)主要原因是股東訴訟。相比較而言，如果企業(yè)高估資產(chǎn)和收益，那么股東會(huì)更有可能會(huì)受到法律訴訟。而低估資產(chǎn)和收益某種程度上就是降低了企業(yè)未來(lái)可能要承擔(dān)的訴訟成本。換句話說(shuō)，絕大多說(shuō)投資者首先是風(fēng)險(xiǎn)回避者，所以在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)更加關(guān)注企業(yè)中是否有潛在風(fēng)險(xiǎn)存在，他們會(huì)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息更為敏感和關(guān)注，而公司經(jīng)營(yíng)中潛在的利得信息卻得不到重視。企業(yè)高估資產(chǎn)和收益導(dǎo)致的預(yù)期訴訟成企業(yè)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)更大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)高估了收入與資產(chǎn)，并不是低估，在面對(duì)如此之高的預(yù)期訴訟成本下，企業(yè)管理層和審計(jì)人員為了避免日益上升的預(yù)期訴訟成本，就增強(qiáng)其提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的動(dòng)機(jī)。關(guān)注穩(wěn)健性水平，并且有意識(shí)的提高穩(wěn)健性水平，也就是企業(yè)將未來(lái)可能發(fā)生的損失納入報(bào)表內(nèi)，而不預(yù)計(jì)可能增加的收益，這樣給外部投資者提供的是一份相對(duì)保守的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（3）稅收稅收，穩(wěn)健性產(chǎn)生的第三大原因。在我國(guó)，稅法的規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求的會(huì)計(jì)處理方法不盡相同，但這些規(guī)定的原則和方向是一致的。且不論是在中國(guó)還是在其他國(guó)家，所有經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)都需要根據(jù)交易情況繳納稅額。部分企業(yè)會(huì)因?yàn)榉蠂?guó)家的政策扶持，享受到免稅的待遇。在企業(yè)實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)工作人員為減少當(dāng)期企業(yè)需要承擔(dān)的稅款，會(huì)適當(dāng)延遲確認(rèn)當(dāng)期利潤(rùn)，使期末資產(chǎn)賬面價(jià)值和累計(jì)利潤(rùn)減少。這種方法使得企業(yè)對(duì)收入和損失確認(rèn)在時(shí)間上不同步，從而減少了企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)稅額。應(yīng)稅收益與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的盈余關(guān)聯(lián)，當(dāng)期的應(yīng)納稅額的減少，增大了企業(yè)的盈余，彰顯了管理者當(dāng)期的業(yè)績(jī)。正是因?yàn)槠髽I(yè)盈余和應(yīng)稅收益有這種關(guān)聯(lián)，企業(yè)的管理層才會(huì)傾向于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠使企業(yè)稅收延遲支付，提高公司價(jià)值。

（4）監(jiān)管
監(jiān)管也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)鍵性原因。它的存在從某種程度上看是迎合了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者和監(jiān)管者的需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，制定了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管，從本質(zhì)上來(lái)講是一種政治過(guò)程。制定者和會(huì)計(jì)監(jiān)管者利用與訴訟成本類似的信息不對(duì)稱，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和監(jiān)管機(jī)構(gòu)也會(huì)有采用穩(wěn)健性原則對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行約束的動(dòng)機(jī)。

如果公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中選擇高估資產(chǎn)和收益，那么會(huì)加大企業(yè)管理層受到市場(chǎng)投資者的質(zhì)疑和職責(zé)，引起投資者的不滿。監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)也會(huì)面臨更多不滿的聲音，遭受更多的批評(píng)，使其政治成本增加。適度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、力度恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管，得到會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)定的財(cái)務(wù)報(bào)告。能夠減少監(jiān)管機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則制定者收到的批評(píng)以及過(guò)分的指責(zé)，減少其政治成本。